При ликвидации ООО участники получают имущество компании, которое осталось после расчетов по долгам.
Поговорим о том, какие налоговые последствия повлечет передача.
Такое право имеют как организации (при ликвидации дочерних фирм), так и физические лица. В связи с этим будут отличаться и налоговые последствия для бывших участников.
Приведенные правила означают, что порядок налогообложения полученного имущества одинаков как для компаний на ОСН, так и на упрощенке. Ведь у последних доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, при налогообложении не учитываются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а дивиденды под УСН не попадают (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В отличие от общего порядка уплаты налога на прибыль с дивидендов, «расплачиваться» бывшему участнику придется самостоятельно. Ликвидируемая организация налоговым агентом не выступает (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Такую возможность имеют только участники на ОСН, поскольку при упрощенке перечень расходов, уменьшающих доходы, закрытый и рассматриваемый убыток не включает (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Правила находим в п. 2 ст. 277 НК РФ, где сказано: имущество принимается к налоговому учету по рыночной стоимости на дату получения.
Следовательно, если по этой операции выставлен счет-фактура, участник может принять сумму налога к вычету. Если, конечно, он сам является плательщиком НДС и применяет общие ставки, а полученное имущество предназначено для использования в облагаемых операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (ст. 210 НК РФ). Перечень доходов, освобожденных от НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ и носит исчерпывающий характер (письмо Минфина от 22.03.2012 № 03-04-06/9-69, Определение ВС от 30.09.2014 по делу № 309-ЭС14-47, А60-21768/2013).
Доходы в виде имущества, полученного участником при ликвидации организации, в ст. 217 НК РФ не упомянуты. А значит, они облагаются НДФЛ. Разберем, как это делать.
Если принять за данность, что такие формулировки ст. 208 НК РФ не являются ошибкой законодателя, получается, что при ликвидации ООО у физических лиц (так же, как и у организаций) облагаемым доходом признается разница между полученным имуществом и расходами на приобретение доли.
То, что законодатель не признает рассматриваемую разницу доходом от долевого участия, позволяет включить этот доход в основную налоговую базу. Ведь по правилам подп. 3 п. 6 ст. 210 НК РФ отдельную налоговую базу образуют те дивиденды, которые признаются доходом от долевого участия. В свою очередь, включение дохода в основную налоговую базу дает физлицу возможность применить по нему имущественный налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 220 НК РФ. И вот тут появляется проблема.
Дело в том, что этот вычет предусматривает возможность уменьшить доход на сумму расходов, связанных с приобретением доли. Но ведь эта сумма уже была учтена ранее при определении самой величины дохода — облагается именно разница между полученным и внесенным. Нелогично повторно уменьшать эту разницу на те же самые расходы: вряд ли задумка авторов НК РФ состояла в том, чтобы НДФЛ платился только с суммы, которая вдвое превышает вложения.
Тогда эта часть не будет включаться в основную налоговую базу и вычет по ней применить нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ). А значит, применять его надо к той части полученного имущества, которая не превышает расходов на приобретение доли. Следовательно, для целей НДФЛ эта часть также является доходом.
Следовательно, по нему физлицо в дальнейшем сможет применить вычет, предусмотренный подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (на сумму расходов). Это приведет к обнулению НДФЛ по этой части выплаты и даст возможность вернуть налог, удержанный ранее обществом, что в полной мере соответствует приведенному выше правовому подходу Судебной коллегии по экономическим спорам ВС. А в части превышения доходы формируют отдельную базу и облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале ставок, предусмотренной п. 1.1 ст. 224 НК РФ — так же, как и обычные дивиденды.
Такой подход, хотя и презюмирует недоработку законодателя, но не содержит внутренних противоречий, позволяя в конечном итоге обложить налогом именно экономическую выгоду, полученную участником при ликвидации компании. Это согласуется как с порядком налогообложения такого же дохода, получаемого юрлицами, так и с правовым подходом ВС о недопустимости налогообложения имущества в части, не превышающей вклада.
Полагаем, что до появления официальных разъяснений или судебной практики бухгалтерам ликвидируемых компаний стоит придерживаться второго варианта: рассчитывать НДФЛ по физлицам-участникам исходя из стоимости всего имущества, причитающегося при ликвидации.
Источник
Поговорим о том, какие налоговые последствия повлечет передача.
Кто имеет право на имущество ликвидированной компании
При ликвидации компании ее участники получают имущество, которое осталось после того, как произведены расчеты со всеми кредиторами (п. 1 ст. 67, п. 8 ст. 63 ГК РФ, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).Такое право имеют как организации (при ликвидации дочерних фирм), так и физические лица. В связи с этим будут отличаться и налоговые последствия для бывших участников.
Участник-организация
Стоимость имущества, полученного участником, может быть как выше взноса, внесенного им в уставный капитал, так и ниже.Стоимость полученного имущества больше взноса в УК
Доходы в виде полученного после ликвидации имущества (имущественных прав), которые не превышают размер взноса участника в уставный капитал, при налогообложении прибыли не учитываются (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Той части, что превышает вложения, посвящен п. 1 ст. 250 НК РФ, в котором говорится, что эта часть для целей налогообложения приравнивается к доходам от долевого участия — дивидендам, то есть признается внереализационным доходом.Приведенные правила означают, что порядок налогообложения полученного имущества одинаков как для компаний на ОСН, так и на упрощенке. Ведь у последних доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, при налогообложении не учитываются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а дивиденды под УСН не попадают (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Таким образом, если в результате ликвидации получено имущество на сумму больше, чем величина оплаченного взноса в УК, с разницы надо заплатить налог на прибыль. Величина налога определяется по специальным ставкам, предусмотренным п. 3 ст. 284 НК РФ. А значит, у мажоритарных участников (с долей 50% и более) есть возможность налог не платить, применив нулевую ставку. Остальные платят налог по ставке 13%.
В отличие от общего порядка уплаты налога на прибыль с дивидендов, «расплачиваться» бывшему участнику придется самостоятельно. Ликвидируемая организация налоговым агентом не выступает (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Стоимость полученного имущества меньше взноса в УК
Возможна и обратная ситуация: стоимость полученного имущества ниже величины взноса. Такой убыток тоже можно учесть при налогообложении (подп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ). Делается это единовременно в периоде ликвидации.Такую возможность имеют только участники на ОСН, поскольку при упрощенке перечень расходов, уменьшающих доходы, закрытый и рассматриваемый убыток не включает (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Как учитывать имущество
Независимо от финансового результата операции (прибыль, убыток) бывшему участнику надо как-то учесть само поступившее при ликвидации имущество, если это, конечно, не денежные средства.Правила находим в п. 2 ст. 277 НК РФ, где сказано: имущество принимается к налоговому учету по рыночной стоимости на дату получения.
НДС с имущества
НДС платит само ликвидируемое ООО и только с той части стоимости имущества, которая превышает вклад участника (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).Следовательно, если по этой операции выставлен счет-фактура, участник может принять сумму налога к вычету. Если, конечно, он сам является плательщиком НДС и применяет общие ставки, а полученное имущество предназначено для использования в облагаемых операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Участник-физлицо
Ситуация у физических лиц сложнее из-за недоработанных формулировок НК РФ.При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (ст. 210 НК РФ). Перечень доходов, освобожденных от НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ и носит исчерпывающий характер (письмо Минфина от 22.03.2012 № 03-04-06/9-69, Определение ВС от 30.09.2014 по делу № 309-ЭС14-47, А60-21768/2013).
Доходы в виде имущества, полученного участником при ликвидации организации, в ст. 217 НК РФ не упомянуты. А значит, они облагаются НДФЛ. Разберем, как это делать.
Версия первая: облагать разницу
Суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены участником при распределении имущества ликвидируемой российской организации, в части, превышающей расходы на приобретение соответствующих долей, для целей НДФЛ приравниваются к дивидендам (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Но при этом не признаются доходом от долевого участия в организации, как это оговорено в п. 1 ст. 250 НК РФ для аналогичных доходов юрлиц.Если принять за данность, что такие формулировки ст. 208 НК РФ не являются ошибкой законодателя, получается, что при ликвидации ООО у физических лиц (так же, как и у организаций) облагаемым доходом признается разница между полученным имуществом и расходами на приобретение доли.
Это подтверждается правовым подходом Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда, которая указала: если выплаченные гражданину-участнику организации денежные средства не превышают величину произведенного им вложения, то имущественное положение физлица не улучшается, а приводится в состояние, имевшее место до оплаты, что по смыслу ст. 41 НК РФ свидетельствует об отсутствии у него дохода (Определение ВС от 27.09.2021 № 308-ЭС21-7618 по делу № А53-15494/2019, доведено до налоговых органов письмом ФНС от 16.12.2021 № БВ-4-7/17685@).
То, что законодатель не признает рассматриваемую разницу доходом от долевого участия, позволяет включить этот доход в основную налоговую базу. Ведь по правилам подп. 3 п. 6 ст. 210 НК РФ отдельную налоговую базу образуют те дивиденды, которые признаются доходом от долевого участия. В свою очередь, включение дохода в основную налоговую базу дает физлицу возможность применить по нему имущественный налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 220 НК РФ. И вот тут появляется проблема.
Дело в том, что этот вычет предусматривает возможность уменьшить доход на сумму расходов, связанных с приобретением доли. Но ведь эта сумма уже была учтена ранее при определении самой величины дохода — облагается именно разница между полученным и внесенным. Нелогично повторно уменьшать эту разницу на те же самые расходы: вряд ли задумка авторов НК РФ состояла в том, чтобы НДФЛ платился только с суммы, которая вдвое превышает вложения.
Версия вторая: облагать все полученное
Именно поэтому приходится рассматривать возможность другого толкования, признавая, что законодатель допустил ошибку, и доход в виде разницы между стоимостью полученного имущества и расходами на приобретение доли является не просто дивидендами, а доходом от долевого участия (точно также, как и у юрлиц).Тогда эта часть не будет включаться в основную налоговую базу и вычет по ней применить нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ). А значит, применять его надо к той части полученного имущества, которая не превышает расходов на приобретение доли. Следовательно, для целей НДФЛ эта часть также является доходом.
С точки зрения классификации ее надо рассматривать в качестве иного дохода в результате деятельности в РФ (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ), который входит в основную налоговую базу.
Следовательно, по нему физлицо в дальнейшем сможет применить вычет, предусмотренный подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (на сумму расходов). Это приведет к обнулению НДФЛ по этой части выплаты и даст возможность вернуть налог, удержанный ранее обществом, что в полной мере соответствует приведенному выше правовому подходу Судебной коллегии по экономическим спорам ВС. А в части превышения доходы формируют отдельную базу и облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале ставок, предусмотренной п. 1.1 ст. 224 НК РФ — так же, как и обычные дивиденды.
Такой подход, хотя и презюмирует недоработку законодателя, но не содержит внутренних противоречий, позволяя в конечном итоге обложить налогом именно экономическую выгоду, полученную участником при ликвидации компании. Это согласуется как с порядком налогообложения такого же дохода, получаемого юрлицами, так и с правовым подходом ВС о недопустимости налогообложения имущества в части, не превышающей вклада.
Полагаем, что до появления официальных разъяснений или судебной практики бухгалтерам ликвидируемых компаний стоит придерживаться второго варианта: рассчитывать НДФЛ по физлицам-участникам исходя из стоимости всего имущества, причитающегося при ликвидации.
Источник
